Podatki w spółce z o.o. – jak się rozliczać?

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością bardzo często jest postrzegana jako sposób na płacenie „niższych podatków”. W praktyce jednak nie tyle chodzi o niższe podatki, ile o inne zasady opodatkowania i większe możliwości planowania podatkowego. Aby świadomie prowadzić spółkę, warto zrozumieć, kiedy i od czego faktycznie płaci się podatek.

Spółka z o.o. jako odrębny podatnik

Najważniejsza różnica między jednoosobową działalnością gospodarczą a spółką z o.o. polega na tym, że w spółce z o.o., co do zasady, podatnikiem nie jest wspólnik, tylko sama spółka. To spółka osiąga bowiem przychody, ponosi koszty i płaci podatek dochodowy od osób prawnych (tzw. CIT).

Podlegający opodatkowaniu dochód spółki oblicza się przy tym w sposób klasyczny:

przychody – koszty uzyskania przychodów = dochód

Od tak ustalonego dochodu spółka płaci podatek CIT według stawki:

• 9% – w przypadku małych podatników oraz spółek rozpoczynających działalność,
• 19% – w pozostałych przypadkach.

W trakcie roku spółka wpłaca zaliczki na podatek, natomiast po zakończeniu roku składa zeznanie roczne CIT-8 i dopłaca ewentualną różnicę podatku.

W praktyce oznacza to, że jeżeli spółka z o.o. powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, to przez pierwsze lata może być zobowiązana do stosowania stawki 19% CIT, mimo że formalnie jest „nową” spółką.

Szczegółowe omówienie warunków stosowania 9% stawki CIT, w tym ograniczeń dotyczących podmiotów powstałych w wyniku przekształceń, przedstawiliśmy w artykule Kto skorzysta z 9% stawki CIT?

Skąd się bierze tzw. podwójne opodatkowanie?

W spółce z o.o. często mówi się o podwójnym opodatkowaniu. Nie wynika ono z tego, że ten sam dochód jest opodatkowany dwa razy „tym samym podatkiem”, ale z tego, że opodatkowane są dwa różne zdarzenia:

• dochód spółki,
• wypłata zysku wspólnikowi.

Najpierw spółka płaci bowiem CIT od swojego dochodu, a następnie, jeśli wspólnicy zdecydują o wypłacie zysku, pojawia się drugi podatek dochodowy – 19% PIT od dywidendy.

W praktyce oznacza to, że dopóki zysk pozostaje w spółce i jest przeznaczany np. na inwestycje, zakup sprzętu, samochodu, rozwój czy zatrudnienie pracowników – wspólnik nie płaci podatku od dywidendy.

Estoński CIT – czyli podatek dopiero przy wypłacie zysku

Alternatywą dla klasycznego podatku CIT jest tzw. estoński CIT, czyli ryczałt od dochodów spółek. W tym modelu zmienia się moment zapłaty podatku.

W klasycznym CIT podatek płaci się bowiem co roku od dochodu, niezależnie od tego, czy zysk został wypłacony wspólnikom. Natomiast w estońskim CIT podatek pojawia się dopiero wtedy, gdy:

• wypłacana jest dywidenda,
• wypłacane są tzw. ukryte zyski,
• pokrywane są wydatki niezwiązane z działalnością,
• następuje likwidacja spółki.

Model estoński jest więc korzystny przede wszystkim dla spółek, które nie wypłacają całego zysku wspólnikom, a reinwestują środki i planują rozwój.

Więcej na temat opodatkowania spółki z o.o. estońskim CIT dowiedzą się Państwo z naszego artykułu Spółka z o.o. a estoński CIT.

Podatek VAT w spółce z o.o.

W zakresie podatku VAT spółka z o.o. działa na takich samych zasadach jak jednoosobowa działalność gospodarcza. Może być więc czynnym podatnikiem VAT albo korzystać ze zwolnienia z VAT – podmiotowego lub przedmiotowego.

Zwolnienie podmiotowe z VAT przysługuje podatnikom, u których wartość sprzedaży (bez VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym określonego limitu.

Należy pamiętać, że jeżeli działalność jest rozpoczynana w trakcie roku, limit ten wylicza się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności w danym roku.

Oprócz zwolnienia podmiotowego możliwe jest również zwolnienie przedmiotowe, które dotyczy określonych rodzajów usług wskazanych w art. 43 ustawy o VAT, np.:

• niektórych usług medycznych,
• usług edukacyjnych,
• usług finansowych i ubezpieczeniowych,
• niektórych usług związanych z wynajmem nieruchomości.

Należy jednak pamiętać, że niektóre rodzaje działalności wyłączają możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Dotyczy to na przykład usług prawniczych, większości usług doradczych, usług jubilerskich czy usług windykacyjnych.

Pełna księgowość – obowiązek w spółce

Jedną z podstawowych różnic pomiędzy jednoosobową działalnością gospodarczą a spółką z o.o. jest obowiązek prowadzenia pełnej księgowości, czyli tzw. ksiąg rachunkowych. Pełna księgowość w spółce z o.o. polega przede wszystkim na tym, że każda operacja gospodarcza musi zostać ujęta w księgach rachunkowych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Spółka prowadzi m.in. ewidencję przychodów i kosztów, rozrachunków z kontrahentami, ewidencję środków trwałych i amortyzacji, rozliczenia międzyokresowe kosztów i przychodów, ewidencję wynagrodzeń, podatków oraz rozliczeń z ZUS. Na tej podstawie ustalany jest wynik finansowy spółki, czyli zysk albo strata.

Efektem prowadzenia pełnej księgowości jest obowiązek sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego. Sprawozdanie finansowe musi zostać zatwierdzone przez zgromadzenie wspólników, co wymaga podjęcia uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania oraz uchwały o podziale zysku albo pokryciu straty. Następnie sprawozdanie finansowe składa się elektronicznie do KRS.

Niezależnie od sprawozdania finansowego spółka składa również roczne zeznanie podatkowe CIT-8 oraz w trakcie roku oblicza i wpłaca zaliczki na podatek dochodowy CIT. Jeżeli spółka jest podatnikiem VAT, składa również co miesiąc deklaracje w formie pliku JPK i rozlicza podatek VAT.

Podsumowanie

Spółka z o.o. nie zawsze oznacza niższe podatki, ale daje znacznie większe możliwości planowania podatkowego niż jednoosobowa działalność gospodarcza. W praktyce to więc nie sama forma spółki powoduje oszczędności, lecz metoda wypłacania pieniędzy ze spółki oraz to, w jaki sposób planowane są koszty i inwestycje.

Decyzja o założeniu spółki z o.o. powinna być przy tym poprzedzona analizą podatkową i prawną, ponieważ dopiero odpowiednio zaplanowana struktura pozwala wykorzystać możliwości, jakie daje ta forma prowadzenia działalności. W praktyce prowadzenie spółki z o.o. wymaga nie tylko znajomości podatków, ale również przepisów ustawy o rachunkowości oraz Kodeksu spółek handlowych. Szerzej na temat tego, kiedy opłaca się założyć spółkę z o.o. pisaliśmy na naszym blogu w artykule: Kiedy opłaca się otworzyć spółkę?

Jeżeli są Państwo zainteresowani kompleksową obsługą księgową spółki z o.o., w tym w szczególności prowadzeniem pełnej księgowości, rozliczeń podatkowych oraz obsługi prawnej spółki, zapraszamy do kontaktu.

Podstawa prawna:

• art. 19 ust. 1–1f oraz art. 28m ustawy o CIT,
• art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,
• art. 43 ust. 1 oraz art. 113 ust. 1 i 13 ustawy o VAT,
• art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 ustawy o rachunkowości.